L’article 13 del Reial Decret 439/2007, de 30 de març, determina que són deduïbles les despeses de reparació, conservació o substitució d’elements ja existents que garanteixin el bon ús de l’habitatge i tinguin com a finalitat el manteniment de l’ús normal dels béns materials. Ara bé, l’import total a deduir per aquestes despeses no podrà excedir, per cada bé o dret, la quantia dels rendiments íntegres obtinguts.
La recent consulta vinculant V3082-23 de la Direcció General de Tributs (en endavant, DGT), de 24 de novembre, estableix que les despeses de reparació i conservació realitzades amb la intenció de llogar posteriorment l’immoble poden ser deduïbles en l’IRPF si es troben correlacionades amb els ingressos derivats del posterior arrendament sense necessitat de comptar amb la contractació d’una empresa o professional. Així, la deduïbilitat d’aquestes obres com, per exemple, el cost de calefacció, fontaneria, electricitat, pintura, entre d’altres, es troba condicionada a la obtenció d’ingressos.
La DGT manté el criteri mencionat al Reial Decret 439/2007 en quant a la deduïbilitat de les despeses, establint que no podran excedir de la quantia dels rendiments íntegres de capital immobiliari computats en el període impositiu de l’arrendament. Ara bé, l’import que excedeixi del límit es podrà deduir en els quatre exercicis següents sempre i quan no superi la quantia dels rendiments íntegres obtinguts en cadascun dels exercicis i per cada bé o dret constituït.
La DGT també apunta que mentre l’immoble no es trobi en situació d’arrendament, serà necessària una correlació entre les despeses de conservació i reparació i els ingressos derivats del posterior arrendament, de manera que les reparacions i actuacions de conservació hauran d’estar dirigides exclusivament a la futura obtenció de rendiments de capital immobiliari i no al gaudi de l’immoble pel seu propietari.
Finalment, la consulta estableix que tant la situació d’expectativa de llogar com les despeses efectuades han de ser acreditades pel propietari mitjançant la factura entregada per l’empresari o professional que realitzi la corresponent operació. Així, correspondrà al propietari aportar les proves necessàries sobre la realitat de les operacions realitzades.
Per a qualsevol qüestió, no dubtis a contactar amb nosaltres.