Tradicionalment, la qüestió ha estat molt controvertida i la inspecció dels tributs ha negat en múltiples ocasions la deducció (fins i tot parcial) de les quotes d'IVA suportat d’acord amb l'article 95.2 de la Llei de l'IVA.
La resolució del Tribunal Econòmic-Administratiu Central (TEAC) de 19 de juliol de 2023, relativa a la deduïbilitat de l'IVA suportat en els consums d'aigua, gas, telèfon i electricitat produïts en un immoble parcialment afecte a l'activitat econòmica, resol un recurs extraordinari d'alçada i unifica criteri establint que: «[...] és possible la deducció pel subjecte passiu de les quotes d'IVA suportades per les despeses de subministraments (aigua, llum, gas) a béns immobles que formant part del patrimoni de l'empresa s'utilitzin tant en les activitats empresarials com per a ús privat. La deducció d'aquestes quotes s'ha d'efectuar de manera proporcional a la seva utilització a l'efecte de les activitats de l'empresa».
Aquest òrgan analitza la normativa comunitària emparant-se en la Directiva 2009/162/UE del Consell, de 22 de desembre, relativa al sistema comú de l'impost sobre el valor afegit, que estableix que, en la mesura que els béns i serveis s’emprin per a les necessitats de les seves operacions gravades, el subjecte té dret a l'Estat membre en el qual efectua les operacions a deduir l'impost meritat en les quotes suportades, tant per operacions interiors com per adquisicions intracomunitàries i importacions.
Concretament, l'article 168 bis de la Directiva contempla expressament la possibilitat de deduir les quotes d'IVA suportades per les despeses relacionades amb un bé immoble que forma part del patrimoni empresarial i que s'utilitza tant per a l'activitat econòmica com per a finalitats privades.
Així, la resolució conclou que «el principi de primacia del Dret de la Unió obliga aquest Tribunal Central a interpretar la normativa interna espanyola de forma d'acord amb el que disposa la Directiva IVA. En conseqüència, l'apartat quart de l'article 95 de la Llei de l’IVA ha de ser interpretat de manera àmplia, de manera que els béns i serveis en ell consignats ni constitueixen una llista tancada ni es refereixen únicament als béns d'inversió de la regla 2a de l'apartat tercer, assolint també els béns immobles. De manera que s'han d'entendre incloses en aquest llistat les despeses per subministraments d'aigua, llum i gas relacionats amb els béns immobles».
Per tant, és possible la deducció de la quota de l'IVA suportat pels subministraments d'un immoble parcialment afecte a l'activitat econòmica, la qual cosa obliga la DGT a canviar el criteri que ha mantingut fins ara i a permetre la deducció de les quotes no prescrites que tinguin cabuda a l'article 168 bis de la Directiva.
Per a qualsevol qüestió, no dubtis a contactar amb nosaltres.